3月23日，三部委联合下发《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第16号，以下简称16号公告），科技型中小企业研发费用加计扣除比例提高到100%正式落地，从2022年1月1日起执行。

　　3 月5日，第十三届全国五次会议胜利召开，李克强总理代表国务院作政府工作报告。 在2022年政府工作任务方面，提出： 实施新的组合式税费支持政策，坚持阶段性措施和制度性安排相结合，减税与退税并举。 针对加大企业创新激励力度是这样表述的： 加大研发费用加计扣除政策实施力度，将科技型中小企业加计扣除比例从75%提高到100%。

　　3月23日，三部委联合下发《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第16号，以下简称16号公告），科技型中小企业研发费用加计扣除比例提高到100%正式落地，从2022年1月1日起执行。

　　随着16号公告的落地，目前企业研发费用加计扣除比例有着不同的规定，需要引起企业的关注。现将企业研发费用加计扣除比例的有关政策梳理如下：

　　1、《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，凯发k8官网下载客户端在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，凯发k8官网下载客户端在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

　　2、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）将上述规定的执行期限延长至2023年12月31日。

　　结合上述两个文件，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，一般企业开展研发活动中实际发生的研发费用，可以按照实际发生额的75%加计扣除。

　　《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号）规定：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

　　所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》(GB/T 4574-2017)确定（制造业大类为C）。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。

　　相比一般企业，制造业企业研发费用加计扣除比例不但提高到100%，而且目前来看，没有时间限制。这也体现了国家对实体经济的扶持，特别是对构成实体经济主体的制造业的支持。

　　《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第16号）的出台，将科技型中小企业的研发费用加计扣除比例也提高到100%，并且也没有时间的限制，充分体现了国家对科技创新的支持，尤其是中小企业创新的支持。凯发k8官网下载客户端

　　根据16号公告第二条的规定：科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法的通知》(国科发政〔2017〕115号)执行。

　　（四）企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。

　　（五）企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。

　　另外，国科发政〔2017〕115号第八条规定：符合上述前四条的企业，若同时符合以下条件中的一项，可直接确认符合科技型中小企业条件：

　　实际上，制造业企业和科技型中小企业存在重叠，即制造业科技型中小企业，那么制造业企业符合条件的还需要申请科技型中小企业吗？

　　笔者的建议，当然申请。因为科技型中小企业不光可以享受研发费用100%加计扣除，根据财税〔2018〕76号规定，科技型中小企业亏损弥补最长结转年限由5年延长至10年。另外，不少地方，科技型中小企业还可以申请财政补贴。

　　另外，16号公告将科技型中小企业的研发费用加计扣除比例提高到100%，仅仅是扣除比例的提高，其税前加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，仍然需要按照财税〔2015〕119号、财税〔2018〕64号等文件相关规定执行。